半杯凉白开

空

Wed, 06 Aug 2008 08:06:54 GMT

儿需有名

酒需醉

醉后畅谈

是心言

不能不说古龙的小说写得很不错，人物都很不错。

虚空漩涡

Tue, 22 Jul 2008 04:45:53 GMT

很空很虚很无聊。算了，懒得写了。

哎……

i wanna live life, never be cruel,
i wanna live life, be good to you,
i wanna fly, never come down.

辞职了。

Mon, 31 Mar 2008 17:33:04 GMT

新的一月就在愚人节这天开始了，而我，也要有个新的开始了。

做了两年的审计了，大大小小的项目都做了很多，审计其实很简单。

查阅，询问，函证。

就这三样武器。

被同化的怪物

Wed, 19 Mar 2008 13:04:27 GMT

胃痛，一阵一阵，昨天晚上吃的辣椒在开始我身体里耀武扬威了。

昆明人喜欢吃辣，尤其喜欢酸辣。

我也喜欢吃辣，川菜的麻辣，湘菜的香辣，都喜欢。

我能吃辣，那是很久以前的事了。

可惜在北京待了这么多年，天天吃的大都是清淡的东西，我那吃辣的肠胃，估计也只适应清淡的食物了。

每个人都一样，初到一个新的环璄，都会有不适应，明间久了，都会被同化掉。

偶尔有那么一两个没有被环境同化的人，就成了异端，就成了怪物或者圣人。

与环境不协调的人，总是孤独和痛苦的，正如我现在的胃。

绝望先生。

Mon, 17 Mar 2008 14:05:20 GMT

酒店的后面是个小区，窗户中透出昏黄温暖的光。看这温馨宁静这光，心总会很痛。

狠绝望。

属于我的那束光，要我拼到什么时候呢？远远的望不到未来。

过去心不可得，未来心不可得。

看一个人未来是否会幸福，看他现在是否幸福就知道了，有人这么说。

意思是我的将来将会是充满着苦痛和绝望？

活着太累，对于一个几乎什么都没有的人来说。

一个人痛苦不是他拥有的太少，而是他想得到的太多。

可惜我不是那个只有一只木桶还能很高兴晒太阳的人，我只是想有正常的生活，能为我的家人，我喜欢的人提供保障的生活。

我不知道什么时候我才能达成我这个心愿。也不知道是不是还有能力来完成这个梦想。

我亲爱的爷爷，甚至都没有看到我最后一眼，一定是带着遗憾的吧。而我，还什么都没能给他。

人生来就是受苦的，所以要把苦当作生活。但我不愿意被这苦麻木了心神。只有在这苦中绝望着前行。

春城,昆明

Mon, 17 Mar 2008 13:24:06 GMT

春天去春城，应该是个不错的时间，不错的地点。

出机场就能看到路两边一簇一簇的鲜花，在晃眼的阳光下，亮得有点刺眼。

空气没有想像中的好，充满了灰尘。

就如大部分南方城市一样，路狭窄而且不平，80万人口的城市竟然有90万辆车，拥挤的交通！

城市很吵，春城没有春天的宁静，不知是我烦躁了还是他烦躁。

不喜欢这里。

广州之行

Sun, 16 Mar 2008 15:06:47 GMT

当北京还在初春的寒冷中时，广州已经春暖花开了。

一下飞机，好温暖潮湿的空气啊，真舒服。

住在珠江边上的酒店里，晚上真漂亮。

用破手机照了几张。呵！

明天就要走了，记念一下。

来个全的，嗯！

Wed, 12 Mar 2008 09:00:33 GMT

1、赵元任《施氏食狮史》
石室诗士施氏，嗜狮，誓食十狮。施氏时时适市视狮。十时，适十狮适市。是时，适
施氏适市。氏视是十狮，恃矢势，使是十狮逝世。氏拾是十狮尸，适石室。石室湿，
氏使侍拭石室。石室拭，氏始试食是十狮。食时，始识是十狮，实十石狮尸。试释是
事。
2、杨富森<<于瑜与余欲渔遇雨>>
于瑜欲渔，遇余于寓。语余：“余欲渔于渝淤，与余渔渝欤？”
余语于瑜：“余欲鬻玉，俞禹欲玉，余欲遇俞于俞寓。”
余与于瑜遇俞禹于俞寓，逾俞隅，欲鬻玉于俞，遇雨，雨逾俞宇。余语于瑜：“余欲
渔于渝淤，遇雨俞寓，雨逾俞宇，欲渔欤？鬻玉欤？”
于瑜与余御雨于俞寓，俞鬻玉于余禹，雨愈，余与于瑜踽踽逾俞宇，渔于渝淤。
3、《季姬击鸡记》
季姬寂，集鸡，鸡即棘鸡。棘鸡饥叽，季姬及箕稷济鸡。鸡既济，跻姬笈，季姬忌，
急咭鸡，鸡急，继圾几，季姬急，即籍箕击鸡，箕疾击几伎，伎即齑，鸡叽集几基，
季姬急极屐击鸡，鸡既殛，季姬激，即记《季姬击鸡记》。
4、《遗镒疑医》
伊姨殪，遗亿镒。伊诣邑，意医姨疫，一医医伊姨。翌，亿镒遗，疑医，以议医。医
以伊疑，缢，以移伊疑。伊倚椅以忆，忆以亿镒遗，以议伊医，亦缢。噫！亦异矣！
5、《易姨医胰》
易姨悒悒，依议诣夷医。医疑胰疫，遗意易姨倚椅，以异仪移姨胰，弋异蚁一亿，胰
液溢，蚁殪，胰以医。易胰怡怡，贻医一夷衣。医衣夷衣，怡怡奕奕。噫！以蚁医胰
，异矣！以夷衣贻夷医亦宜矣！
6、赵元任《熙戏犀》
西溪犀，喜嬉戏。席熙夕夕携犀徙，席熙细细习洗犀。犀吸溪，戏袭熙。席熙嘻嘻希
息戏。惜犀嘶嘶喜袭熙。
7、《饥鸡集矶记》
唧唧鸡，鸡唧唧。几鸡挤挤集矶脊。机极疾，鸡饥极，鸡冀己技击及鲫。机既济蓟畿
，鸡计疾机激几鲫。机疾极，鲫极悸，急急挤集矶级际。继即鲫迹极寂寂，继即几鸡
既饥，即唧唧。
8、《侄治痔》
芝之稚侄郅，至智，知制纸，知织帜，芝痔炙痔，侄至芝址，知之知芷汁治痔，至芷
址，执芷枝，蜘至，踯侄，执直枝掷之，蜘止，侄执芷枝至芝，芝执芷治痔，痔止。
9、最后也是最变态的：
《羿裔熠邑彝》
羿裔熠①，邑②彝，义医，艺诣。
熠姨遗一裔伊③，伊仪迤，衣旖，异奕矣。
熠意④伊矣，易衣以贻伊，伊遗衣，衣异衣以意异熠，熠抑矣。
伊驿邑，弋一翳⑤，弈毅⑥。毅仪奕，诣弈，衣异，意逸。毅诣伊，益伊，伊怡，已
臆⑦毅矣，毅亦怡伊。
翌，伊亦弈毅。毅以蜴贻伊，伊亦贻衣以毅。
伊疫，呓毅，癔异矣，倚椅咿咿，毅亦咿咿。
毅诣熠，意以熠，议熠医伊，熠懿⑧毅，意役毅逸。毅以熠宜伊，翼逸。
熠驿邑以医伊，疑伊胰痍⑨，以蚁医伊，伊遗异，溢，伊咦。熠移伊，刈薏⑩以医，
伊益矣。
伊忆毅，亦呓毅矣，熠意伊毅已逸，熠意役伊。伊异，噫，缢。
熠癔，亦缢。
注解：
①熠：医生，据说为后羿的后裔。
②邑：以彝为邑，指居住在一个彝族聚居的地方。
③伊：绝世佳丽，仪态万方，神采奕奕。
④意：对伊有意思，指熠爱上了伊。
⑤翳：有遮蔽的地方，指伊游弋到了一个阴凉的地方。
⑥毅：逍遥不羁的浪人，善于下棋，神情坚毅，目光飘逸。
⑦臆：主观的感觉，通“意”，指对毅有好感。
⑧懿：原意为“懿旨”，此处引申为要挟，命令。
⑨胰痍：胰脏出现了疮痍。
⑩刈：割下草或者谷物一类。薏：薏米，白色，可供食用，也可入药

房地产开发企业自行开发的房地产用于对外出租，应当如何进行会计处理?如何在会计报表上列示?

Thu, 28 Feb 2008 14:30:56 GMT

问：房地产开发企业自行开发的房地产用于对外出租，应当如何进行会计处理?如何在会计报表上列示?

答：房地产开发企业自行开发的房地产用于对外出租的，应当设置“出租开发产品”科目，并在“出租开发产品”科目下设置“出租产品”和“出租产品摊销”两个明细科目，核算企业开发完成用于出租经营的土地和房屋的实际成本以及出租产品摊销的价值。
　　企业开发完成用于出租的土地和房屋，应于签订出租合同、协议后，按土地和房屋的实际成本，借记“出租开发产品---出租产品”科目，贷记“库存商品”科目。出租开发产品所取得的租赁收入，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目；按期摊销出租产品的成本，借记“主营业务成本”或“其他业务支出”科目，贷记“出租开发产品---出租产品摊销”科目；发生的出租开发产品的维修费用，借记“主营业务成本”或“其他业务支出”科目，贷记有关科目。
　　企业改变出租产品用途，将其作为商品对外销售，应于销售实现时，按售价，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记 “主营业务收入”科目。按出租开发产品的账面余额，借记“主营业务成本”科目，按出租产品累计摊销额，借记“出租开发产品---出租产品摊销”科目，按出租产品原价，贷记“出租开发产品---出租产品”科目。企业如已对出租开发产品计提减值准备的，应同时结转已计提的减值准备。
　　期末，对于意图出售而暂时出租的开发产品的账面价值，应在资产负债表的“存货”项目内列示；对于以出租为目的的出租开发产品的账面价值，在资产负债表的“其他长期资产”项目中列示。同时，在会计报表附注中披露出租房地产的成本、租赁合同主要条款等内容。
　　房地产开发企业对于本问题解答发布之前对外出租的自行开发房地产，未按照本规定原则进行处理的，应进行追溯调整。

URL:http://www.mof.gov.cn/news/20050228_1508_4176.htm

《公司法》取消企业法定公益金的提取后企业该如何处理？

Tue, 19 Feb 2008 09:45:45 GMT

问：《公司法》取消了企业法定公益金的提取规定，在财政部新的相关处置意见出台以前，企业是否应该继续计提?对以前年度提取的法定公益金，企业是否应冲回?

　　答：财政部于2006年3月发布的《关于公司法施行后有关企业财务处理问题的通知》(财企[2006]67号)规定：从2006年1月1日起，按照《公司法》组建的企业根据《公司法》第167条进行利润分配，不再提取公益金；同时，为了保持企业间财务政策的一致性，国有企业以及其他企业一并停止实行公益金制度。企业对2005年12月31日的公益金结余，转作盈余公积金管理使用；公益金赤字，依次以盈余公积金、资本公积金、以前年度未分配利润弥补，仍有赤字的，结转未分配利润账户，用以后年度实现的税后利润弥补。企业经批准实施住房制度改革，应当严格按照财政部《关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的通知》(财企[2000]295号)及财政部《关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的补充通知》(财企[2000]878号)的相关规定执行。企业按照国家统一规定实行住房分配货币化改革后，不得再为职工购建住房，盈余公积金不得列支相关支出。尚未实行分离办社会职能或者主辅分离、辅业改制的企业，原属于公益金使用范围的内设职工食堂、医务室、托儿所等集体福利机构所需固定资产购建支出，应当严格履行企业内部财务制度规定的程序和权限进行审批，并按照企业生产经营资产的相关管理制度执行。企业停止实行公益金制度以后，外商投资企业的职工奖励及福利基金，经董事会确定继续提取的，应当明确用途、使用条件和程序，作为负债管理。

年终奖征收个税的问题

Fri, 18 Jan 2008 07:20:00 GMT

国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知
国税发[2005]9 号
2005-1-21 国家税务总局
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，局内各单位：
为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题，经研究，现就调整征收个人所得税的
有关办法通知如下：
一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对
雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现
的年薪和绩效工资。
二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下
计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：
（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12 个月，按其商数确定适用税率和
速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，
应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述
办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和
速算扣除数计算征税，计算公式如下：
1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝
（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-
速算扣除数
三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二
条、第三条执行。
五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、
先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
六、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内
没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照
《国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发[1996]183
号）计算纳税。
七、本通知自2005 年1 月1 日起实施，以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。
《国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发[1996]206
号）和《国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知》（国税发
[1996]107 号）同时废止。
二00 五年一月二十一日

中华人民共和国个人所得税法(主席令[2007]第085 号)

Fri, 18 Jan 2008 06:19:40 GMT

中华人民共和国主席令
第八十五号
《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》已
由中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议于2007 年12 月29
日通过，现予公布，自2008 年3 月1 日起施行。
中华人民共和国主席胡锦涛
2007 年12 月29 日

中华人民共和国个人所得税法

（1980 年9 月10 日第五届全国人民代表大会第三次会议通过
根据1993 年10 月31 日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议
《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第一次修正
根据1999 年8 月30 日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议
《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第二次修正
根据2005 年10 月27 日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议
《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第三次修正
根据2007 年6 月29 日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议
《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第四次修正
根据2007 年12 月29 日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议
《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第五次修正）

第一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外
取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得
的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：
一、工资、薪金所得；
二、个体工商户的生产、经营所得；
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；
四、劳务报酬所得；
五、稿酬所得；
六、特许权使用费所得；
七、利息、股息、红利所得；
八、财产租赁所得；
九、财产转让所得；
十、偶然所得；
十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。
第三条个人所得税的税率：
一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五（税率表附
后）。
二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百
分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）。
三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。
四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高
的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。
五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然
所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。
第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：
一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组
织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；
二、国债和国家发行的金融债券利息；
三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；
四、福利费、抚恤金、救济金；
五、保险赔款；
六、军人的转业费、复员费；
七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休
生活补助费；
八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和
其他人员的所得；
九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；
十、经国务院财政部门批准免税的所得。
第五条有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：
一、残疾、孤老人员和烈属的所得；
二、因严重自然灾害造成重大损失的；
三、其他经国务院财政部门批准减税的。
第六条应纳税所得额的计算：
一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额。
二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及
损失后的余额，为应纳税所得额。
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要
费用后的余额，为应纳税所得额。
四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四
千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。
五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税
所得额。
六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。
个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所
得中扣除。
对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住
所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以
及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。
第七条纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个
人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。
第八条个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。
个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，
以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务
人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。
第九条扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七
日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。
工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴
入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行
按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。
个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月
七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。
对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度
终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承
包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的七日内预缴，年度终了后三个月内汇算
清缴，多退少补。
从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后三十日内，将应纳的税款缴入国
库，并向税务机关报送纳税申报表。
第十条各项所得的计算，以人民币为单位。所得为外国货币的，按照国家外汇管理机关
规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。
第十一条对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。
第十二条对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规
定。
第十三条个人所得税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。
第十四条国务院根据本法制定实施条例。
第十五条本法自公布之日起施行。
个人所得税税率表一
（工资、薪金所得适用）
级数全月应纳税所得额                                  税率（%）
1 不超过500 元的                                           5
2 超过500 元至2000 元的部分                            10
3 超过2000 元至5000 元的部分                          15
4 超过5000 元至20000 元的部分                        20
5 超过20000 元至40000 元的部分                      25
6 超过40000 元至60000 元的部分                      30
7 超过60000 元至80000 元的部分                      35
8 超过80000 元至100000 元的部分                    40
9 超过100000 元的部分                                  45
（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用
二千元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。）
个人所得税税率表二
（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）
级数全年应纳税所得额                       税率（%）
1 不超过5000 元的                                 5
2 超过5000 元至10000 元的部分                10
3 超过10000 元至30000 元的部分              20
4 超过30000 元至50000 元的部分              30
5 超过50000 元的部分                            35
（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入
总额，减除成本、费用以及损失后的余额。）

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》解答

Tue, 15 Jan 2008 03:28:08 GMT

日前，国务院公布了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称实施条例)。实施条例将于2008年1月1日正式施行。为便于大家理解实施条例有关内容，国务院法制办、财政部、国家税务总局负责人接受了记者的采访。
　　

问：国务院制定实施条例的背景是什么？
　　答：2007年3月16日，十届全国人大五次会议审议通过《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)，统一了内、外资企业所得税制度，并将于2008年1月1日起施行。为了确保企业所得税法的顺利施行，有必要制定实施条例，对企业所得税法的有关规定做进一步细化，并与企业所得税法同步施行。为此，财政部、国家税务总局起草了《中华人民共和国企业所得税法实施条例(送审稿)》(以下简称送审稿)报请国务院审议。国务院法制办就送审稿征求了全国人大相关部门和国务院有关部门，各省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府，以及香港、澳门特别行政区政府的意见，并与财政部、国家税务总局共同召开座谈会听取了部分内、外资企业和专家的意见。在此基础上，国务院法制办、财政部、国家税务总局又对送审稿进行了反复研究、修改，形成了《中华人民共和国企业所得税法实施条例(草案)》，报请国务院常务会议审议通过后，以国务院令形式公布施行。

　　问：实施条例对企业所得税法规定的纳税人作了哪些细化规定？
　　答：企业所得税法规定，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。为进一步增强企业所得税法的可操作性，明确企业所得税纳税人的范围，实施条例规定，企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。
　　按照国际通行做法，企业所得税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，并分别规定其纳税义务，即居民企业就其境内外全部所得纳税；非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。同时，为了防范企业避税，对依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业也认定为居民企业；非居民企业还应当就其取得的与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的境外所得纳税。为此，实施条例对“实际管理机构”的政策含义做了明确，即指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构；对非居民企业所设立的“机构、场所”的政策含义也做了明确，即指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括管理机构、营业机构、办事机构、工厂、农场、提供劳务的场所、从事工程作业的场所等，并明确非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，视为非居民企业在中国境内设立机构、场所。

　　问：实施条例对企业所得税法规定的收入作了哪些具体规定？
　　答：企业所得税法规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。实施条例进一步规定，企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，企业以非货币形式取得的收入，以公允价值确定收入额。同时，实施条例明确了企业取得的各种形式收入的概念，以及收入实现的确认方法。

　　问：实施条例对企业支出扣除的原则、范围和标准作了哪些规定？
　　答：企业所发生的支出，是否准予在税前扣除，以及扣除范围和标准的大小，直接决定着企业应纳税所得额的计算，进而影响到企业应纳税额的大小。企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。为进一步明确企业支出准予税前扣除的基本原则，实施条例规定，准予企业税前扣除的与取得收入有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出；合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。在此基础上，实施条例对企业支出扣除的具体范围和标准，主要作了以下具体规定：
　　(一)明确了工资薪金支出的税前扣除。
　　老税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。
　　(二)具体规定了职工福利费、工会经费、职工教育经费的税前扣除。
　　老税法规定，对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。实施条例继续维持了职工福利费和工会经费的扣除标准，但由于计税工资已经放开，实施条例将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高。为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
　　(三)调整了业务招待费的税前扣除。
　　老税法对内、外资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比例限额扣除。考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，为加强管理，同时借鉴国际经验，实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
　　(四)统一了广告费和业务宣传费的税前扣除。
　　关于企业发生的广告费和业务宣传费支出的税前扣除，老税法对内资企业实行的是根据不同行业采用不同的比例限制扣除的政策，对外资企业则没有限制。实施条例统一了企业的广告费和业务宣传费支出税前扣除政策，同时，考虑到部分行业和企业广告费和业务宣传费发生情况较为特殊，需要根据其实际情况作出具体规定，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
　　(五)明确公益性捐赠支出税前扣除的范围和条件。
　　关于公益性捐赠支出扣除，老税法对内资企业采取在比例内扣除的办法(应纳税所得额的3%以内)，对外资企业没有比例限制。为统一内、外资企业税负，企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。为增强企业所得税法的可操作性，实施条例对公益性捐赠作了界定：公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。同时明确规定了公益性社会团体的范围和条件。

　　问：实施条例对税收优惠作了哪些具体规定？
　　答：实施条例对企业所得税法规定的税收优惠的范围和办法作了进一步明确，主要内容包括：
　　(一)关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠。
　　企业所得税法第二十七条规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，(一)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2.农作物新品种的选育；3.中药材的种植；4.林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；6.林产品的采集；7.灌溉、农产品(28.50,0.36,1.28%,股票吧)初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8.远洋捕捞。(二)企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2.海水养殖、内陆养殖。
　　(二)关于鼓励基础设施建设的税收优惠。
　　企业所得税法第二十七条规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠。
　　(三)关于支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产的税收优惠。
　　企业所得税法第二十七条规定，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠，具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。
　　企业所得税法第三十三条规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。实施条例据此明确，企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料并符合规定比例，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。
　　企业所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。实施条例据此明确，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
　　(四)关于促进技术创新和科技进步的税收优惠。
　　为了促进技术创新和科技进步，企业所得税法规定了四个方面的税收优惠，实施条例分别作了具体规定：
　　企业所得税法第二十七条规定，企业符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
　　企业所得税法第三十条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。实施条例据此明确，企业的上述研究开发费用在据实扣除的基础上，再加计扣除50%。
　　企业所得税法第三十一条规定，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。实施条例据此明确，这一优惠是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
　　企业所得税法第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。实施条例据此明确，可以享受这一优惠的固定资产包括：(一)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
　　(五)关于符合条件的非营利组织的收入的税收优惠。
　　企业所得税法第二十六条规定，符合条件的非营利组织的收入，为免税收入。实施条例据此从登记程序、活动范围、财产的用途与分配等方面，界定了享受税收优惠的“非营利组织”的条件。同时，考虑到目前按相关管理规定，我国的非营利组织一般不能从事营利性活动，为规范此类组织的活动，防止从事营利性活动可能带来的税收漏洞，实施条例规定，对非营利组织的营利性活动取得的收入，不予免税。
　　(六)关于非居民企业的预提税所得的税收优惠。
　　企业所得税法第四条规定，未在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得，以及非居民企业取得的来源于中国境内但与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的所得，适用税率为20%。企业所得税法第二十七条规定，对上述所得，可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，对上述所得，减按10%的税率征收企业所得税。对外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得、国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得，以及经国务院批准的其他所得，可以免征企业所得税。

　　问：实施条例是如何界定小型微利企业和高新技术企业的？
　　答：企业所得税法第二十八条第一款规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。借鉴国际通行做法，按照便于征管的原则，实施条例规定了小型微利企业的标准：(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。与现行优惠政策(内资企业年应纳税所得额3万元以下的减按18%的税率征税，3万元至10万元的减按27%的税率征税)相比，优惠范围扩大，优惠力度有较大幅度提高。
　　企业所得税法第二十八条第二款规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。实施条例将高新技术企业的界定范围，由现行按高新技术产品划分改为按高新技术领域划分，规定产品(服务)应属于《国家重点支持的高新技术领域》的范围，以解决现行政策执行中产品列举不全、覆盖面偏窄、前瞻性欠缺等问题。具体领域范围和认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。同时，实施条例还规定了高新技术企业的认定指标：拥有核心自主知识产权；产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例，均不低于规定标准。这样规定，强化以研发比例为核心，税收优惠重点向自主创新型企业倾斜。

　　问：实施条例在特别纳税调整方面作了哪些具体规定？
　　答：根据企业所得税法有关特别纳税调整的规定，借鉴国际反避税经验，实施条例对关联交易中的关联方、关联业务的调整方法、独立交易原则、预约定价安排、提供资料义务、核定征收、防范受控外国企业避税、防范资本弱化、一般反避税条款，以及对补征税款加收利息等方面作了明确规定。其中，对进行特别纳税调整需要补征税款的，规定按照税款所属纳税年度与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算加收利息；对企业按照企业所得税法和实施条例的规定提供有关资料的，可以只按照税款所属纳税年度与补税期间同期的人民币贷款基准利率计算加收利息。

　　问：为什么实施条例没有对汇总纳税和合并纳税的具体办法作出规定？
　　答：企业所得税法第五十条和第五十一条分别规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当汇总纳税；非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总纳税。由此，可能出现地区间税源转移问题，各界都非常关注。由于税源转移处理属于地方财政分配问题，实施条例不宜规定得过细，授权汇总纳税的具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。实施条例施行后，将根据“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政分配”的原则，合理确定总分机构所在地政府的分享比例和办法，妥善解决实行企业所得税法后引起的税源转移问题，处理好地区间利益关系。
　　企业所得税法第五十二条规定，除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。考虑到企业所得税法实行了法人税制，企业集团内部的母子公司原则上应独立纳税，合并纳税应从严掌握，这样也有利于减缓地区间税源转移问题。因此，没有在实施条例中规定合并纳税的范围和条件，对个别确需合并纳税的，由国务院今后根据实际情况再作具体规定。

　　问：为什么实施条例没有对过渡性税收优惠政策作出规定？
　　答：为了保持税收优惠政策的连续性，企业所得税法第五十七条规定了对原依法享受低税率和定期减免税优惠的老企业，法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业、国家已确定的其他鼓励类企业，实行过渡性税收优惠政策。考虑到这些过渡性税收优惠政策内容较多，而且属于过渡性措施，为保证实施条例的稳定性，由国务院根据企业所得税法的有关规定另行规定比较妥当，因此实施条例没有对此作具体规定。

累了

Mon, 14 Jan 2008 08:50:42 GMT

终于又回到了北京

走出机场，是冷得刺骨的风。

其实我很不喜欢北京，不喜这儿的脏空气，不喜欢这儿堵得慌的交通，可是，我却在这呆了6年，

而且，还可能会继续呆下去，不管我喜不喜欢。

想改变什么，却拿不起勇气，无力去改变，很累。

好久不见

Fri, 11 Jan 2008 16:36:54 GMT

太忙了，实在是太忙了

都好几个月没有好好在北京呆上一阵子了。

汕头的空气不错，很温暖，很潮湿。

歌声一阵一阵的透过玻璃钻到我鼓膜内，温暖的夜更让人睡不着了，

35岁男人不应该做的事

Thu, 20 Dec 2007 14:45:37 GMT

小时候一直期待长大
因为可以抽烟喝酒赌博交女友开车狂飙
一个人住与朋友瞎混到天亮和任性的乱花钱
在两个月我就正式的成为35岁的熟男了
再也不能用实岁虚岁的花招来?#123;整自己希望的年纪
我就是35岁了
四舍五入就是四十岁
悲惨一些的讲法
我是国中女生眼中的欧吉桑

如今我一个人住每天开时速可以到250公里的车上班
下班后多的是一堆猪朋狗友和美眉等着我夜夜笙歌....
如果我高兴提款卡总是有足够的金额让我挥霍
昨天我还接到银行女专员甜美的电话询问我是否要办无限卡
感觉自己似乎可以无限的享乐
照理讲我小时候的愿望大部分都实现了
然后呢？我快乐吗？
老实讲我真的不知道

.......然后的问题最难了解
我现在大部分的人生和工作分不开
假日不是在家看录像带就是洗洗车擦擦地
户外活动主要的地点是华?#123;威秀
我每天都在期待好莱坞的大牌明星和导演
能认真工作我就不用冒险去看一些烂片

为什么不去完成愿望？
问的好！
因为我现在喝挂就要用两天来补宿醉的体力
会痛苦地发我自己都不信的毒誓
(譬如再喝酒就剁手指断脚筋之类的)
而且第二天朋友嘲笑我喝醉的丑态
也让我悔意万分
打个三圈麻将就手脚冰冷更别提熬夜
要发动车引擎一定要确定目的地有停车位
至于美眉如果要结婚的必须考虑背景脾气学历品行
身体健不健康和家人喜不喜欢
不结婚的就要看身材好不好有不有趣
还有她的嘴巴紧不紧或者会不会太认真
那些当年陪你失恋淋雨奔跑在大马路的哥们
你心情不好的时候没人会支持你在淋雨或奔跑
他们会建议你在制服店或便服店做个选择
而且不会有人陪你到天亮
因为老婆会起疑

还有我不晓得我有钱要买什么
贵的买不起便宜的看不上
我失去我的消费能力
清楚的讲花钱并不能解决空虚
最重要的是我所有的消遣不能让人认为我玩物丧志
最好跟工作有关

很不自由对吗？
以上所有我不自由的原因
除了生理的限制外
只有一个就是我35岁了
我是一个成年男人
成年男人有很多事是不能做的
成年男人必须庄重
成年男人必须实际
成年男人必须有固定的收入
这是责任也是义务如果你想做一个世俗眼光下称职的优秀男人
如果你想通过社会标准
让关心你的人不担心......
放弃浪漫和疯狂是进入成人世界的前提......
也许是我多心
但我实在看过太多太多抱着可爱人生观的成年男性被为数众多的欧吉桑围剿的惨状
甚至有些加害者是女性
整个社会对成年男性的期待
很紧张......
这是社会集体教育男性重要的课程
因此我谨慎的打拼工作
以全公司兴亡为己任
以全家人过得好为目标
学着
难过不流泪
痛苦不出声
孤单不害怕
动机非常单纯
我只是想做好一个正确的成年男人
虽然
我到现在还体会不到打高尔夫球的乐趣
也实在喝不出12年和15年威士忌的差别
当然也无法说服自己用钱去买到爱情
漫画比商业周刊吸引我
高兴时会学周星驰的笑声
看到百货公司的电动玩具专柜会分心
与老友见面喜欢笔画功夫招式
捉弄女同事仍是我上班最大乐趣
和喜欢的人在一起还会撒娇.......

在两个月就三十五岁了
我知道35岁的男人有些事是不能做的......
我为努力放弃一些习惯
做个大家认为的好的成年男人......
我叫詹仁雄
上次这么专心的写我的名字
是考大学联考的时候
我那时青春轮廓的线条
跟试纸上的签名一样清晰
你呢？
还年轻吗？
我劝你大声哭大声笑大力的拥抱你爱的人
因为时间过去了有些事你就得妥协了......

转载自：C'est moi 是我时尚流行杂志10月号詹仁雄著

四个JJ的食蚁兽

Thu, 20 Dec 2007 13:47:31 GMT

一种古怪的多刺食蚁兽有四个JJ，科学家们试图通过电子仪器(刺激它)获取它的精液，可惜一滴也木取到，甚至在整个刺激过程中四个JJ木有一个勃起。

后来经过科学家们的不懈努力(多次实验)终于搞懂这四个JJ的用途，他们认为这这种动物在每次XX时都会使用不同的JJ，这简直太神奇鸟。

http://www.newscientist.com/article.ns?id=dn12838

今天新买的电脑拿到手了，手机却丢了！

Tue, 18 Dec 2007 12:45:03 GMT

买的X61终于到手了，HAPPY！

上班作息时间改了，下午5：30下班

公交车上的人那个多啊,结果咧，结果咧，俺的E61就没啦！ft.....

Tear......

2006年年度报告工作备忘录:第三号新旧会计准则衔接若干问题（一）

Mon, 10 Dec 2007 04:43:10 GMT

《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号-〈年度报告的内容与格式〉》（2005年修订）（以下简称"年报准则"）由中国证监会颁布执行，具体条文的权威解释权归属中国证监会。为便于上市公司理解和执行年报准则，我部的相关解释仅供参考。
一、请各上市公司在新会计准则衔接及运用过程中，参照适用上市公司执行新会计准则协调小组第2次工作小组会议纪要（见附件）。
二、公司以合并报表数据编制股东权益差异调节表的，"少数股东权益"影响数应当在差异调节表中单独列示。
三、上市公司应当根据新会计准则的要求，及时制订（确定）或修改原有会计政策、做出或调整原有会计估计，以作为2007年会计核算的基础和依据。
会计准则赋予公司董事会选择权，且相关会计政策、会计估计变更对公司财务状况和未来经营成果将产生重要影响的，公司通常应将上述变更作为单独议案提交公司董事会进行讨论并表决通过，同时履行信息披露义务，提交董事会审议的时间最迟不得晚于董事会审议2007年第一季度季报的时间。
四、上市公司在拟定2006年度利润分配或资本公积金转增股本方案时，应当考虑新会计准则相关追溯调整事项对公司未分配利润和资本公积的影响，避免出现利润分配或资本公积金转增股本方案实施后，2007年财务报表上未分配利润和资本公积出现负数的现象。
五、根据财政部财企〔2006〕67号的有关规定，从2006年1月1日起，按照《公司法》组建的企业根据《公司法》第167条进行利润分配，不再提取公益金；同时，为了保持企业间财务政策的一致性，国有企业以及其他企业一并停止实行公益金制度。企业对2005年12月31日的公益金结余，转作盈余公积金管理使用。考虑到原《公司法》第177条对公司计提法定公积金和法定公益金所做出的强制性规定，建议将公司2005年12月31日法定公益金的余额转入法定盈余公积。
六、从事房地产开发业务的上市公司，应当合理预计《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187）相关规定对公司以前年度及未来财务状况、经营成果和现金流量的影响，在2006年年报正文和摘要6.1"管理层讨论与分析"中进行说明，并在会计报表附注"其他重要事项"部分说明公司目前采取的土地增值税会计政策和会计估计，目前采取的土地增值税准备金计提政策、已计提的土地增值税准备金金额等。
已披露年报的从事房地产开发业务的上市公司，应当按照上述要求将相关说明报送我部，我部认为必要的，公司应当对2006年年报进行补充公告。
七、证监会日前发布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号－净资产收益率和每股收益的计算及披露》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号－财务报告的一般规定》、《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号－非经常性损益》，自上市公司编制2007年第一季度报告开始执行。
各上市公司在使用过程中对本备忘录如果有任何意见和建议或对年报编制的其它问题，请及时告诉我们，以便今后修订。联系人：周文伟、吴星宇。
联系信箱：wwzhou@sse.com.cn 、xywu@sse.com.cn。
上海证券交易所上市公司部
2007年2月15日

附件：上市公司执行新会计准则协调小组工作小组会议纪要
附件：
上市公司执行新会计准则协调小组工作小组会议纪要
（2007年第2期）
经研究，会议就以下事项的会计处理原则达成一致意见：
一、上市公司跨年度发生的资产购买、出售、置换交易时如何编制"新旧会计准则股东权益差异调节表"
如果上述交易根据现行企业会计准则和《企业会计制度》可以在2006年度予以确认，则公司应在2006年财务报表中反映上述交易，同时，公司还应根据136号文有关要求编制新旧会计准则股东权益差异调节表；反之，公司应在2007年度根据新会计准则确认上述交易并反映在公司2007年度财务报表中，同时，公司还应在2006年度财务报告"资产负债表日后事项"部分中详细披露相关交易事项的进展情况及其影响。
二、长期股权投资
对于部分派出机构提出的长期股权投资有关会计问题，会议确定如下事项：
（一）公司对全资子公司的长期股权投资应按照成本法在母公司个别报表中进行核算；
（二）上市公司在2006年度收购潜在控股股东所属子公司股权，潜在控股股东在2007年度完成过户，成为上市公司的控股股东，上市公司在首次执行日应将上述长期股权投资划分为《企业会计准则第38号－首次执行企业会计准则》第5条第（二）项中的"除上述（一）以外的其他采用权益法核算的长期股权投资"并按照其规定进行会计核算；
（三）公司在个别报表中对子公司长期股权投资应按照成本法进行核算，如果子公司发生大幅亏损，则表明该项长期股权投资出现了减值迹象；公司应在个别报表中对该项长期股权投资按照《企业会计准则第8号-资产减值》的有关规定进行减值测试，如发生减值，公司应在个别报表中对该项长期股权投资计提资产减值准备；
（四）在长期股权投资核算过程中，如果公司无法取得联营企业、合营企业会计政策的详细资料，则公司与被投资单位之间的关系不能被认定为重大影响、共同控制，公司应对该项权益性投资重新进行分类并确定其核算方法。
（五）在首次执行日对长期股权投资（子公司）进行衔接处理
公司应将对子公司的长期股权投资下相关二级科目一并调整到长期股权投资下的投资成本科目中；公司不应在个别报表中对该项长期股权投资按照成本法进行追溯调整；对于实施新会计准则后公司收到的子公司分来的以前年度红利，公司应设置备查账簿，以到首次执行日为止子公司以前年度累计未分配利润为限，作为投资成本的收回，在个别报表中减少长期股权投资的投资成本；因此，即使子公司在首次执行日后分配红利（以前年度），公司个别报表亦无法体现利润，该事项对公司个别报表具有重大经济影响。
三、确定投资性房地产的公允价值
与国际财务报告准则相比，新会计准则确定投资性房地产公允价值的标准更为严格，新会计准则要求公司应从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计，不允许公司采用估值技术确定投资性房地产的公允价值，上述规定对部分A+H公司可能造成财务报表差异。
四、在同一控制条件下如何编制合并财务报表
根据《企业会计准则第33号－合并财务报表》第17条的有关规定，母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
公司在编制上述期初合并资产负债表时，应假设该项企业合并所产生的长期股权投资在对比期初至对比期末一直存在，相应调整期初合并资产负债表的有关权益项目。
五、所得税
（一）在可能获取税收优惠的情况下如何计算递延所得税负债（或资产）
新会计准则实施后，在公司未获取新的税收优惠政策之前，公司应按照《企业会计准则第18号－所得税》的有关规定计算暂时性差异，再按照目前的法定所得税率计算递延所得税负债（或资产）；在公司获取新的税收优惠政策后，公司可按照优惠税率计算递延所得税负债（或资产）。
（二）公允价值变动损益对所得税的影响
截至目前，国家税务总局尚未颁布相应的税务法规，在目前的征求意见稿中，公允价值变动损益不计入应纳税所得额。
按照资产负债表法计算所得税费用是公司根据企业会计准则及其应用指南确定的会计核算方法，与税务部门是否认可无关。
六、现金流量表
对于公司在经济业务中收到或对外作为货款支付的银行承兑汇票，公司不应将其作为现金流量计入现金流量表。
七、金融资产减值准备
对于同时受银监会监管的金融类上市公司，公司应按照企业会计准则及其应用指南的有关规定计提金融资产减值准备；对于银监会的某些监管规定可能导致的金融资产减值准备差异，根据以往的监管经验，在一般情况下，公司会在财务报表的编制过程中对上述差异进行调整。
八、上市公司在新会计准则条件下如何进行财务信息披露
上市公司应按照中国证监会颁布的有关信息披露法规进行财务信息披露。
九、职工薪酬
（一）公司在实施新会计准则后是否计提应付福利费
根据《企业会计准则第9 号-职工薪酬》应用指南的有关规定，公司在执行新会计准则后不再计提应付福利费。
（二）对于以前年度的应付福利费余额在首次执行日如何进行会计处理
根据《企业会计准则第38 号-首次执行企业会计准则》应用指南的有关规定，首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照《企业会计准则第9 号--职工薪酬》规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。
十、企业合并
（一）根据《企业会计准则第20号－企业合并》的有关规定，对于非同一控制条件下的企业合并（控股合并），被收购企业不能按照公允价值调整其账面价值。
（二）如何判断是否属于同一控制
根据会计部与财政部会计司协调会议精神，对同一控制条件下的企业合并的认定应把握从严控制原则，公司通常应将同一企业集团内部所进行的企业合并认定为同一控制条件下的企业合并；对于国家或地方国资委控制下的企业之间发生的企业合并，通常应按照个案实际情况进行认定。

执行新会计准则应付福利费如何调整

Mon, 10 Dec 2007 04:36:07 GMT

上海证券交易所2006年2月颁发的《2006年度报告工作备忘录第三号——新旧会计准则衔接若干问题 [一]》（以下简称“《若干问题》”）中写到：“根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南的有关规定，公司在执行新会计准则后不再计提应付福利费。根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》应用指南的有关规定，首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。”以下将对《若干问题》中提到的这些事项做具体分析。

　取消应付福利费计提

根据财政部原来有关“应付福利费”的规定：应付福利费按照职工工资总额的14%计提。应付福利费主要用于职工医疗费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费）、医护人员工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医费、职工困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。随着我国社会保障体系的逐步完善，企业开办医院、浴室、理发室、幼儿园、托儿所的现象已经不多；又由于企业为职工缴纳了社会保险，职工医疗、大病、工伤、生育等费用的发生变得非常均衡，不会出现因职工医药费报销金额过大，造成应付福利费不够用的现象。所以，应付福利费的正常开支与过去相比有所减少。而随着一些上市企业的成长、利润逐年提高、职工收入水平也逐年上升，应付福利费的计提数因此也逐年增加。鉴于以上原因，许多企业应付福利费出现了大量结余。再由于应付福利费按计提数抵税的政策，使尚未成为企业真正费用的应付福利费结余，也能够起到抵税作用。因此应付福利费结余实质上成了企业免费使用的一项资金来源。从另一方面来看，由于应付福利费作为企业对职工的负债，与企业利润、股东回报没有直接关系，因此应付福利费的不合理、不公平、不合规使用往往得不到有效监控。此外，企业从应付福利费支付给职工的一些应税收入（个人所得税），由于比较隐蔽、容易忽视，对税务部门的稽查工作也带来了一定困难。

取消应付福利费的计提，职工福利性质费用据实列支，不再允许有余额。其实质是国家、股东、职工之间的利益关系得到重新分配。按原制度产生的应付福利费结余，按新准则一部分转为国家的所得税收入；一部分转为企业的留存收益，实质是股东的权益；另一部分通过一定的程序，以现金红利的性质分给了股东，成为股东的既得利益。从资金上来说，按原制度产生的应付福利费结余，按新准则一部分上交国家，一部分可能分配给了股东，只有作为企业留存收益的那部分才可以利用，因此，企业可以利用的资金相对减少。

由于职工福利性质费用支用得越多，可在国家与股东之间分配的利益就越少，所以需要一定的配套政策，规范职工福利性质费用支用范围。2006年2月颁布的《企业财务通则》（以下简称“《通则》”）中对此作了明确规定：企业不得承担属于个人的娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出；购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；个人行为导致的罚款、赔偿等支出；购买住房、支付物业费等支出；应由个人承担的其他支出。所以，从《通则》规定来看，对于惠及全部或部分职工的一些福利性费用，比如职工旅游费、节日慰问费、职工困难补助等，由于是用于职工个人，所以也是禁止企业承担的。

原应付福利费结余的处理

对原应付福利费结余的处理新准则首次执行日的企业应付福利费结余，是历年积累起来的企业职工合法的权益，如果将该结余一次性转入企业当期利润，其实质是将企业对职工的负债转为国家和企业所有者的权益：国家得到了税收收入，股东增加了对企业的权益，职工的权益却减少了；并且，在同等条件下，应付福利费无结余的企业职工相对有结余企业的职工，享受到了更多的权益，这有违公平原则。所以《若干问题》并未要求上市企业在首次执行日将应付福利费结余一次性调增当期利润，而是要求在首次执行日后的第一会计期间做此操作。这就给了企业一个缓冲的期间，企业可以在此期间将以前年度结余的应付福利费使用完，从而尽量避免前述现象带来的负面效应。对于人均应付福利费结余较少的企业，在一个会计年度内用完所有的应付福利费结余并不足一件困难的事；但对于企业成立时间较长，人均应付福利费结余很多的企业，要在一个会计年度内，合理、合法地用完历年的应付福利费结余却并不那么容易，对于应付福利费结余较多的企业可以考虑用该结余为职工支付企业年金，或者将该结余按照一定的规则分给职工个人，例如：可以通过一定的法定程序，以债转股的形式，将应付福利费结余转为职工股。采用以上两种做法既可以避免因突击使用应付福利费而造成的不当使用、不法使用现象，又可以维护广大职工的正当利益，提高职工的工作积极性。对于首次执行日后的第一会计期间尚未使用完的应付福利费余额，根据《若干规定》，要在该期间将其冲减管理费用。对于上市公司来说，如果首次执行日后的那个会计期间应付福利费结转利润的金额较大，那么向社会公众做信息披露是必须的，否则会有粉饰利润之嫌。因为它属于以前年度利润，与企业当期经营业绩无关。至于被冲减的结余是否可以作为所得税纳税调整数，目前尚未看到与此相关的规定。从理论上来说，由于应付福利费计提时已在计提当期作为所得税抵扣项目，因此，因应付福利费余额结转而调增利润，应该作为企业的应纳税所得额。

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Sat, 24 May 2008 09:30:13 GMT

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